לאחרונה, עם פרסום חוק ההתייעלות הכלכלית לשנת 2025, נשמעה ביקורת רבה על “חוק הרווחים הכלואים" – חוק שמביא עימו שינוי רב־משמעות במיסוי רווחים שנצברו בחברות לאורך שנים רבות ולא בוצעה בגינם חלוקה לבעלי המניות. עם זאת, ועל מנת לאפשר לחברות ולבעלי מניותיהן להתארגן לשינוי, נוספה לחוק הוראת שעה, שלפיה עד סוף שנת 2025 ניתן לבחור במסלול פירוק חברה או לחלופין להעביר נכסיהן לבעלי המניות.
במקרים לא מעטים הוראת השעה עשויה להיות סוכרייה לבעלי מניות בחברות, תוך יצירת הזדמנות להעביר נכסים לבעלותם הפרטית בהטבת מס ניכרת. כך, לצורך הדוגמה, בגין העברת נכס מחברה לבעל מניות במסגרת הוראת השעה, יחויב בעל המניות במס דיבידנד בגובה עלות הנכס בלבד – הזדמנות פז להעביר נכסים לבעלות פרטית ולהימנע מחיוב במס בגין עליית ערך הנכסים, ואף בפטור ממס רכישה.
למעשה, דרך הוראת השעה, עם או בלי לשים לב, רשות המיסים מעודדת היערכות להעברה בין־דורית. ניקח לדוגמה בעל מניות בחברה שבוחר להשתמש במסגרת הוראת השעה ולהעביר עד סוף 2025 את הדירות לבעלותו הפרטית. לאחר שהנכסים יועברו לבעלותו יכול בעל המניות, כחלק מתכנון בין־דורי, לערוך צוואה, שלפיה לאחר פטירתו יועברו הדירות בין ילדיו לפי רצונו. נזכיר כי חלוקה ראשונה בהתאם לחוק הירושה פטורה ממס. כך יוכלו ילדיו של בעל המניות לקבל אחרי מותו (בשיבה טובה, כמובן) את הדירות לידיהם הפרטיות.
לאורך השנים רשות המיסים נמנעה מכל אותן העברות בין־דוריות, ואף נמנעה ממתן החלטות מיסוי בשינוי מבנה, במקרים שבהם העברה בין־דורית הייתה שיקול לטובת מתן החלטת המיסוי. כעת אנו רואים היפוך מגמה, תוך מתן אפשרות לנישומים לתכנן נכון את השקפת עולמם וחלוקת נכסיהם, בהטבת מס גדולה. עם זאת, הזמן מוגבל, וניתן לנצל את ההוראה עד סוף שנת 2025. רשות המיסים, באמצעות רו"ח נתנאל דוידי, פרסמה לאחרונה חוזר מפורט ומקצועי לעניין הוראת השעה, לרבות דוגמאות מפורטות וחשובות.
באותה הזדמנות הוראת השעה מאפשרת גם לכל אותם בעלי מניות, אשר ממשיכים לעשות שימוש לצרכים פרטיים בדירה שבבעלות החברה שבשליטתם, לנצל את הוראה השעה ולהעביר את הנכס לבעלותם הפרטית. נזכיר כי בשנת 2017 רשות המיסים ניסתה למנוע את תופעת הניצול לרעה של שיטת המיסוי הדו־שלבית.
באותו תיקון בשנת 2017 ניתנה הוראת מעבר, והתאפשר להעביר דירה מחברה לבעל המניות המהותי עד תום שנת 2018, תוך דחיית מס השבח בגין העברת הדירה וללא חיוב מס רכישה בידי בעל המניות. במקרים לא מעטים נישומים לא הכירו את הוראת המעבר, ולא הספיקו לנצל אותה.
מאז שנת 2018, ולאחר שחלפה תקופת המעבר, נתקלנו בלא מעט מקרים שבהם בעלי מניות “נתקעו" עם דירה בתוך חברה, ולא ניתן היה להעבירה לבעלות הפרטית של בעל המניות – זאת ללא חיוב במס שבח ובמס רכישה. כעת, כפי שראינו, הוראת השעה מאפשרת לאותם בעלי מניות להעביר את הדירה מהחברה לבעלות פרטית, תוך חיוב בעל המניות במס דיבידנד בגובה עלות הרכישה.
לתפעול המהלך מינה שי אהרונוביץ', מנהל רשות המיסים, את ראש המטה, רו"ח כארים כנעאן, אשר מכיר היטב את סוגיית ההעברה הבין־דורית גם מתפקידו הקודם במחלקת המיזוגים והפיצולים. התקופה הקרובה היא הזדמנות עבור בעלי מניות בחברות מעטים לבחון את כדאיות העברות הנכסים, או לחלופין פירוק החברות, תוך תשומת לב לתכנון בין־דורי וחשיבה קדימה, תוך דגש על כך שהזמן מוגבל, וכי נותרה חצי שנה בלבד לנצל את הוראת השעה.
