משכירי נכסי נדל"ן רבים מקבלים לעיתים מקדמות בגין נכסיהם, אך מבחינת רשויות המס קיים הבדל מהותי במועד החיוב במס – בין מי שמשכיר את נכסיו כחלק מפעילותו העסקית, לבין אלה המשכירים את נכסיהם בתור שכירות פסיבית, שאינה עולה לכדי עסק.
ניקח לדוגמה תשלום דמי שכירות מראש בגין נכס שנמצא בבעלות משכיר, שהכנסה זו אינה עולה עבורו לכדי עסק. הוא יחויב בהכנסה מראש בשנה שבה קיבל את הכספים. יחד עם זאת נשאלת השאלה מהו הדין החל בעת קבלת שכירות מראש, עבור מי שמשכיר את נכסיו כחלק מפעילותו העסקית: האם יש לחייב אותו בשנת המס שבה התקבלה המקדמה? או שמא יש לדווח עליה בתור הכנסה בשנת המס העוקבת, בהתאם למועדים שבהם ניתנת השכירות? השאלה חלה למעשה על מרב עסקאות ההשכרה בישראל, ובייחוד של החברות הגדולות, המחזיקות במרב הנכסים.
עד היום המדיניות שבה נקטה רשות המיסים כלפי אותם משכירים הייתה כי אין להקדים את מועד ההכרה בהכנסה במקרים שבהם היא נחשבת הכנסה עסקית, וזאת כאשר המשכיר מנהל את ספריו על בסיס מצטבר. נקיטת מדיניות זו על ידי רשויות המס התקיימה לאורך השנים על אף קביעת בית המשפט המחוזי בפסק הדין בעניין קריית יהודית לפני כ־40 שנה.
באותו פסק דין קבע בית המשפט, לאחר שההכנסה כבר סווגה כהכנסה עסקית, כי ההכנסה יכולה להשתייך בו־זמנית למספר מקורות – ומשום כך ניתן לסווג את הכנסת החברה גם כהכנסה פסיבית. בהתאמה קבע בית המשפט שניתן להקדים את עיתוי ההכרה בגין כל הכנסת שכירות. למען הסדר הטוב נציין כי על החלטת בית המשפט המחוזי הוגש ערעור לבית המשפט העליון – אולם עוד בטרם נפסק הערעור הגיעו הצדדים לפשרה. כלומר, עד למועד כתיבת שורות אלה אין הכרעה של בית המשפט העליון בסוגיה.
לאחרונה, על אף מדיניות רשות המיסים לאורך השנים, אחד ממשרדי פקידי השומה הציף מחדש את המחלוקת, ובחר לסווג מקדמות שכירות עסקית ששולמו לחברה גדולה כהכנסה מראש, שיש לחייב בגינה את המס בשנה שבה התקבלה. עמדת פקיד השומה נשענה מאותו פסק דין בעניין קריית יהודית, והתעלמה ממדיניות רשות המיסים לאורך עשרות השנים מאז מתן פסק הדין.
זה גרר את התערבות החטיבה המקצועית ברשות המיסים, שקבעה קו אחיד וברור בעל השלכות רוחב, אשר משפיע על חברות רבות, מהגדולות שבמשק. ב־6 במאי פרסמה רשות המיסים נייר עמדה מקצועי, ולפיו מועד העיתוי בחיוב במס בגין הכנסות שכירות מראש, המהוות הכנסה מעסק, לא יחול בשנת המס שבה התקבלו (בשונה מהכנסות שכירות פסיביות שאינן עסקיות). בנייר העמדה הבהירה החטיבה המקצועית כי בהתאם לעמדת רשות המיסים לאורך כל השנים, מאז מתן פסק הדין בעניין קריית יהודית, מובהר כי סעיף 8ב לפקודת מס הכנסה (אותו סעיף שדן בעיתוי ההכרה בהכנסה) אינו חל במקרים שבהם ההכנסה היא עסקית, וזאת כאשר הנישום מנהל ספריו בשיטה החשבונאית על בסיס מצטבר.
התערבות החטיבה המקצועית ופרסום נייר העמדה מלמד על רוח חדשה שנושבת במשרדי רשות המיסים. מדובר במדיניות חדשה שמוביל מנהל רשות המיסים שי אהרונוביץ', יחד עם הסמנכ"ל הבכיר לעניינים מקצועיים אמיר דוידוב ומעורבותו השוטפת של נדב אשש, היועץ לעניינים מקצועיים ברשות המיסים. לעמדתנו, המשך פרסום עמדות וחוזרים לציבור הנישומים, וכן התערבות ובקרה של החטיבה המקצועית על משרדי השומה, יגבירו את הוודאות למגזר העסקי והפרטי כאחד. מדיניות המס – טוב שתיקבע בהנהלת רשות המיסים ותפורסם בשקיפות לציבור.
משרדנו ייצג את החברה האמורה מול רשויות המס. כל האמור אינו מהווה ייעוץ משפטי או תחליף לייעוץ משפטי. על הקוראים לפנות ולהתייעץ עם עו"ד העוסק בתחום בטרם נקיטת כל פעולה כזו או אחרת. כל המסתמך על האמור לעיל עושה זאת על אחריותו בלבד.
